編者語：作業成本法雖然在我國企業全麵推行
，為時尚早，但在個別自動化程度高、管(guan)理(li)水(shui)平(ping)較(jiao)好(hao)的(de)企(qi)業(ye)或(huo)企(qi)業(ye)中(zhong)的(de)某(mou)一(yi)部(bu)門(men)可(ke)以(yi)先(xian)行(xing)實(shi)踐(jian)，待(dai)條(tiao)件(jian)成(cheng)熟(shu)後(hou)，再(zai)全(quan)麵(mian)實(shi)施(shi)。作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)雖(sui)然(ran)受(shou)環(huan)境(jing)的(de)製(zhi)約(yue)和(he)影(ying)響(xiang)

，但(dan)同(tong)時(shi)對(dui)環(huan)境(jing)也(ye)產(chan)生(sheng)反(fan)作(zuo)用(yong)。作業成本法在局部的應用，對企業管理水平的提高、競爭力的增強

，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業自動化水平的提高。

   作業成本法（activity based costing, abc）是一種旨在彌補傳統成本管理會計的缺陷，努力提供及時、準確
，相關的成本信息的新型成本會計方法。自20世紀80年代中期以來，為了適應新技術革命和適時製的要求，作業成本法受到發達國家各類企業的重視，應用最多的是製造業。我國自90niandaichuyinruzuoyechengbenfakaishi
，lilunjieheshiwujiejiukaishitansuoqizaiwoguoqiyedeyingyongwenti。jinshinianlai，zuoyechengbenfazaiwoguodeyanjiuheyingyongyequdelejiaodadejinzhan。danshi，zhezhongyouxiaodechengbenguanlihuijifangfaxianzaishifoukeyizaiwoguodeqiyezhongguangfantuixingne？bizherenweimuqianshijishangbuchengshu。benwentongguoduizuoyechengbenfachanshengdebeijingjiwoguoqiyemianlindezhuyaohuanjingyinsujinxingduibifenxi。

　　一、從作業成本法產生的時代背景分析

　　1
、技術背景。20世紀70年(nian)代(dai)以(yi)來(lai)，科(ke)學(xue)技(ji)術(shu)迅(xun)猛(meng)發(fa)展(zhan)，商(shang)業(ye)環(huan)境(jing)發(fa)生(sheng)了(le)巨(ju)大(da)變(bian)化(hua)，許(xu)多(duo)管(guan)理(li)者(zhe)認(ren)識(shi)到(dao)舊(jiu)的(de)經(jing)營(ying)方(fang)式(shi)已(yi)不(bu)適(shi)應(ying)時(shi)代(dai)潮(chao)流(liu)，必(bi)須(xu)在(zai)企(qi)業(ye)管(guan)理(li)及(ji)事(shi)務(wu)處(chu)理(li)方(fang)麵(mian)進(jin)行(xing)重(zhong)大(da)改(gai)革(ge)。由(you)於(yu)西(xi)方(fang)各(ge)國(guo)紛(fen)紛(fen)將(jiang)高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)應(ying)用(yong)於(yu)生(sheng)產(chan)領(ling)域(yu)，在(zai)提(ti)高(gao)勞(lao)動(dong)生(sheng)產(chan)率(lv)
、降低成本
、提高產品質量等方麵，管理當局要求產品設計與製造工程師們采用電腦輔助設計
、電dian腦nao輔fu助zhu製zhi造zao
，以yi至zhi電dian腦nao一yi體ti化hua製zhi造zao係xi統tong。電dian腦nao化hua設she計ji與yu製zhi造zao係xi統tong的de建jian立li，帶dai來lai了le管guan理li觀guan念nian和he管guan理li技ji術shu的de巨ju大da變bian化hua
，於yu是shi適shi時shi製zhi生sheng產chan係xi統tong（just-in-time production system, jit）應運而生。jit要求企業以顧客的需要為出發點，當日生產當日銷售，以達到消除存貨和各種形式的浪費。jit的實施，使傳統的成本計算與成本管理方法均受到強烈的衝擊

，並直接導致了作業成本法的形成和發展。

　　2
、shehuibeijing。gaoxinjishuzaishengchanlingyudeguangfanyingyong
，jidaditigaolelaodongshengchanlv，cujinleshehuijingjidefazhan。suizheshehuijingjidefazhan，renmenduishenghuozhiliangdeyaoqiuyuelaiyuegao。congxiaofeijiaodukan

，renmenriyizhuiqiugexinghuadexiaofei，zhejiuyaoqiuqiyebixutigaoshiyingxing，jishixiangxiaofeizhetigonggengjiaduoyanghua、更具個性、日(ri)新(xin)月(yue)異(yi)的(de)產(chan)品(pin)和(he)服(fu)務(wu)，否(fou)則(ze)就(jiu)會(hui)在(zai)市(shi)場(chang)競(jing)爭(zheng)中(zhong)被(bei)淘(tao)汰(tai)。迫(po)於(yu)市(shi)場(chang)競(jing)爭(zheng)的(de)壓(ya)力(li)，企(qi)業(ye)不(bu)得(de)不(bu)放(fang)棄(qi)傳(chuan)統(tong)的(de)大(da)規(gui)模(mo)批(pi)量(liang)生(sheng)產(chan)方(fang)式(shi)，而(er)改(gai)用(yong)能(neng)對(dui)顧(gu)客(ke)多(duo)樣(yang)化(hua)
、日新月異的需求迅速做出反應的製造係統——彈性製造係統（flexible manufacturing system, fms）。fms是在計算機的控製下
，將仔細挑選過的設備、機(ji)器(qi)人(ren)和(he)原(yuan)材(cai)料(liao)處(chu)理(li)係(xi)統(tong)有(you)機(ji)地(di)組(zu)合(he)在(zai)一(yi)起(qi)，並(bing)同(tong)步(bu)協(xie)調(tiao)地(di)工(gong)作(zuo)。生(sheng)產(chan)方(fang)式(shi)的(de)變(bian)革(ge)

，使(shi)傳(chuan)統(tong)成(cheng)本(ben)管(guan)理(li)會(hui)計(ji)方(fang)法(fa)賴(lai)以(yi)存(cun)在(zai)的(de)社(she)會(hui)環(huan)境(jing)發(fa)生(sheng)了(le)巨(ju)大(da)變(bian)化(hua)。因(yin)此(ci)，變(bian)革(ge)傳(chuan)統(tong)的(de)成(cheng)本(ben)管(guan)理(li)會(hui)計(ji)方(fang)法(fa)已(yi)不(bu)可(ke)避(bi)免(mian)。

　　3
、實(shi)務(wu)界(jie)的(de)客(ke)觀(guan)需(xu)要(yao)是(shi)促(cu)成(cheng)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)產(chan)生(sheng)的(de)現(xian)實(shi)基(ji)礎(chu)。西(xi)方(fang)會(hui)計(ji)界(jie)在(zai)理(li)論(lun)與(yu)實(shi)務(wu)之(zhi)間(jian)往(wang)往(wang)存(cun)在(zai)著(zhe)明(ming)顯(xian)的(de)鴻(hong)溝(gou)。在(zai)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)方(fang)法(fa)上(shang)，從(cong)事(shi)理(li)論(lun)研(yan)究(jiu)的(de)會(hui)計(ji)專(zhuan)業(ye)人(ren)員(yuan)推(tui)崇(chong)變(bian)動(dong)成(cheng)本(ben)法(fa)，認(ren)為(wei)這(zhe)種(zhong)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)係(xi)統(tong)更(geng)有(you)助(zhu)於(yu)產(chan)品(pin)決(jue)策(ce)。因(yin)為(wei)就(jiu)短(duan)期(qi)而(er)言(yan)
，企(qi)業(ye)現(xian)有(you)的(de)生(sheng)產(chan)能(neng)力(li)一(yi)經(jing)形(xing)成(cheng)，在(zai)短(duan)期(qi)內(nei)很(hen)難(nan)改(gai)變(bian)，所(suo)以(yi)用(yong)於(yu)維(wei)持(chi)現(xian)有(you)生(sheng)產(chan)能(neng)力(li)的(de)固(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)就(jiu)是(shi)一(yi)種(zhong)與(yu)短(duan)期(qi)經(jing)營(ying)決(jue)策(ce)無(wu)關(guan)的(de)成(cheng)本(ben)。而(er)從(cong)事(shi)會(hui)計(ji)實(shi)務(wu)的(de)專(zhuan)業(ye)人(ren)員(yuan)卻(que)認(ren)為(wei)產(chan)品(pin)成(cheng)本(ben)信(xin)息(xi)的(de)重(zhong)要(yao)作(zuo)用(yong)之(zhi)一(yi)是(shi)供(gong)產(chan)品(pin)定(ding)價(jia)決(jue)策(ce)時(shi)參(can)考(kao)
，特(te)別(bie)對(dui)於(yu)那(na)些(xie)無(wu)現(xian)成(cheng)市(shi)場(chang)價(jia)格(ge)可(ke)借(jie)鑒(jian)的(de)產(chan)品(pin)更(geng)是(shi)如(ru)此(ci)。雖(sui)然(ran)產(chan)品(pin)售(shou)價(jia)在(zai)很(hen)大(da)程(cheng)度(du)上(shang)取(qu)決(jue)於(yu)競(jing)爭(zheng)的(de)激(ji)烈(lie)程(cheng)度(du)
，但(dan)企(qi)業(ye)隻(zhi)有(you)在(zai)掌(zhang)握(wo)自(zi)己(ji)的(de)產(chan)品(pin)成(cheng)本(ben)水(shui)平(ping)的(de)基(ji)礎(chu)上(shang)，才(cai)能(neng)著(zhe)眼(yan)於(yu)盈(ying)利(li)能(neng)力(li)最(zui)強(qiang)的(de)產(chan)品(pin)組(zu)合(he)。會(hui)計(ji)業(ye)務(wu)人(ren)員(yuan)認(ren)為(wei)在(zai)新(xin)的(de)製(zhi)造(zao)環(huan)境(jing)下(xia)
，變(bian)動(dong)成(cheng)本(ben)的(de)比(bi)重(zhong)越(yue)來(lai)越(yue)小(xiao)，而(er)把(ba)固(gu)定(ding)費(fei)用(yong)按(an)期(qi)間(jian)歸(gui)集(ji)處(chu)理(li)，並(bing)不(bu)能(neng)為(wei)控(kong)製(zhi)日(ri)益(yi)增(zeng)長(chang)的(de)固(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)提(ti)供(gong)良(liang)策(ce)。因(yin)此(ci)，他(ta)們(men)更(geng)傾(qing)向(xiang)於(yu)將(jiang)固(gu)定(ding)成(cheng)本(ben)分(fen)配(pei)到(dao)各(ge)產(chan)品(pin)中(zhong)，以(yi)全(quan)部(bu)成(cheng)本(ben)作(zuo)為(wei)產(chan)品(pin)的(de)長(chang)期(qi)製(zhi)造(zao)成(cheng)本(ben)，以(yi)提(ti)高(gao)決(jue)策(ce)的(de)科(ke)學(xue)性(xing)。實(shi)務(wu)界(jie)對(dui)完(wan)全(quan)成(cheng)本(ben)法(fa)的(de)重(zhong)視(shi)是(shi)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)產(chan)生(sheng)的(de)現(xian)實(shi)土(tu)壤(rang)。

　　4、傳統成本計算方法的不適應性。在自動化和jit時shi代dai，生sheng產chan成cheng本ben中zhong的de直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben大da大da減jian少shao
，而er間jian接jie費fei用yong部bu分fen卻que大da大da增zeng加jia。傳chuan統tong的de成cheng本ben會hui計ji和he管guan理li會hui計ji係xi統tong旨zhi在zai按an標biao準zhun管guan理li的de要yao求qiu控kong製zhi大da批pi量liang生sheng產chan中zhong的de直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben，而er間jian接jie費fei用yong的de分fen配pei也ye是shi以yi直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben為wei基ji礎chu的de。但dan70多年前
，間接費用僅為直接人工成本的50—60%。而在高度自動化和jit時代，大多數企業的管理費用負擔率為直接人工成本的400—500%。倘若企業仍以日益減少的直接人工工時為基礎來分配這些比例逐漸增大的間接費用

，其結果往往是高產量、低技術含量的產品成本被多計，而低產量、高技術含量的產品成本則會被少計。從而造成產品成本信息的嚴重失實，進而引起成本控製失效
，經營決策失誤。

　　5
、電子計算機的發展為作業成本法在實踐中應用奠定了堅實的技術基礎。作業成本法的基本思想早在本世紀30年代末40年代初就形成了，但真正引起人們關注卻在80年nian代dai。這zhe是shi因yin為wei一yi種zhong新xin的de理li論lun和he方fang法fa的de創chuang立li不bu僅jin要yao有you其qi本ben身shen內nei在zai的de新xin因yin素su的de成cheng長chang
，而er且qie還hai要yao有you鄰lin近jin學xue科ke的de配pei合he及ji其qi賴lai以yi存cun在zai的de社she會hui環huan境jing和he技ji術shu基ji礎chu。作zuo業ye成cheng本ben計ji算suan法fa與yu傳chuan統tong成cheng本ben計ji算suan方fang法fa不bu同tong之zhi處chu主zhu要yao在zai於yu采cai用yong多duo元yuan化hua的de製zhi造zao費fei用yong分fen配pei標biao準zhun。如ru果guo沒mei有you現xian代dai電dian子zi計ji算suan技ji術shu的de高gao度du發fa展zhan和he應ying用yong，多duo元yuan化hua製zhi造zao費fei用yong分fen配pei標biao準zhun所suo帶dai來lai的de龐pang大da計ji算suan工gong作zuo量liang將jiang使shi作zuo業ye成cheng本ben計ji算suan法fa難nan以yi真zhen正zheng付fu諸zhu實shi施shi。進jin入ru80年(nian)代(dai)後(hou)
，電(dian)子(zi)計(ji)算(suan)技(ji)術(shu)的(de)發(fa)展(zhan)和(he)應(ying)用(yong)，信(xin)息(xi)處(chu)理(li)技(ji)術(shu)的(de)發(fa)展(zhan)
，為(wei)在(zai)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)方(fang)法(fa)上(shang)實(shi)行(xing)多(duo)元(yuan)化(hua)製(zhi)造(zao)費(fei)用(yong)分(fen)配(pei)標(biao)準(zhun)的(de)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)奠(dian)定(ding)了(le)堅(jian)實(shi)的(de)技(ji)術(shu)基(ji)礎(chu)。

　　正是在上述環境的影響和製約下
，作業成本法應運而生，並且引起人們的極大關注。

　　二、從我國企業的應用環境分析

　　1、技(ji)術(shu)基(ji)礎(chu)。經(jing)過(guo)二(er)十(shi)多(duo)年(nian)的(de)改(gai)革(ge)開(kai)放(fang)，我(wo)國(guo)的(de)科(ke)學(xue)技(ji)術(shu)水(shui)平(ping)得(de)到(dao)迅(xun)速(su)提(ti)高(gao)
，使(shi)我(wo)國(guo)不(bu)少(shao)高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)項(xiang)目(mu)的(de)研(yan)究(jiu)和(he)應(ying)用(yong)已(yi)進(jin)入(ru)世(shi)界(jie)領(ling)先(xian)領(ling)域(yu)。但(dan)從(cong)總(zong)體(ti)來(lai)看(kan)，我(wo)國(guo)的(de)科(ke)技(ji)發(fa)展(zhan)水(shui)平(ping)同(tong)西(xi)方(fang)發(fa)達(da)國(guo)家(jia)相(xiang)比(bi)，差(cha)距(ju)仍(reng)然(ran)很(hen)大(da)，能(neng)將(jiang)高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)應(ying)用(yong)於(yu)生(sheng)產(chan)領(ling)域(yu)的(de)企(qi)業(ye)為(wei)數(shu)很(hen)少(shao)

，企(qi)業(ye)整(zheng)體(ti)的(de)裝(zhuang)備(bei)水(shui)平(ping)仍(reng)然(ran)很(hen)落(luo)後(hou)。據(ju)有(you)關(guan)部(bu)門(men)對(dui)鋼(gang)鐵(tie)、石化

、電力等15個行業的調查，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年，關鍵技術差距更大。工業設備中技術經濟性能比較先進的隻占1／3，近1／5已經老化，超期率近40％。近jin年nian來lai，隨sui著zhe市shi場chang競jing爭zheng的de加jia劇ju，一yi些xie有you條tiao件jian的de企qi業ye紛fen紛fen增zeng加jia技ji術shu投tou入ru，以yi提ti高gao企qi業ye的de裝zhuang備bei水shui平ping，增zeng加jia市shi場chang競jing爭zheng力li。但dan這zhe些xie企qi業ye隻zhi占zhan企qi業ye總zong數shu的de極ji小xiao部bu分fen。因yin此ci，適shi時shi製zhi和he彈dan性xing製zhi造zao係xi統tong的de實shi施shi目mu前qian缺que乏fa相xiang應ying的de技ji術shu基ji礎chu，適shi合he作zuo業ye成cheng本ben法fa應ying用yong的de製zhi造zao環huan境jing還hai未wei形xing成cheng。

　　2、社she會hui背bei景jing。目mu前qian，我wo國guo仍reng處chu在zai社she會hui主zhu義yi初chu級ji階jie段duan，生sheng產chan力li水shui平ping比bi較jiao低di，依yi靠kao半ban機ji械xie化hua和he手shou工gong操cao作zuo的de勞lao動dong密mi集ji型xing產chan業ye大da量liang存cun在zai，生sheng產chan的de商shang品pin化hua、市場化
、xiandaihuachengdubugao。guomindeshenghuoshuipingjindadaoxiaokang
，shichangdeduoyangxingxuqiubuzu。congwoguomuqiandekexuejishuhejingjifazhanshuipingkan，qiyedeshengchanfangshizaiduanshijianneibukenengyoudadetupo，chuantongdedaguimoshaopinzhongpiliangshengchanfangshirengzhanzhudaodiwei。yinci，zuoyechengbenfalaiyicunzaideshehuihuanjinghaiweixingcheng，qiyejingyingguanlishangduizuoyechengbenfadeneizaixuqiubingbupoqie。

　　3、會計電算化現狀。大約從70niandaiqi
，jisuanjikaishiyingyongyuwoguodehuijilingyu。muqianwoguodehuijidiansuanhuagongzuoyiqudeletufeimengjindefazhan。danshi，yuguowaixiangbi，muqianhaichuyujiaodishuiping，zhuyaobiaoxianzai：應用麵較小
，發展不平衡；應用水平較低
，還未形成采購、生產
、成本管理等綜合經營管理的係統化；財務軟件開發水平較低
，基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方麵。因此，作業成本法的應用缺乏必要的技術支持。

　　4、會(hui)計(ji)人(ren)員(yuan)素(su)質(zhi)。盡(jin)管(guan)經(jing)過(guo)多(duo)年(nian)的(de)努(nu)力(li)
，我(wo)國(guo)企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)人(ren)員(yuan)的(de)業(ye)務(wu)素(su)質(zhi)有(you)了(le)較(jiao)大(da)的(de)提(ti)高(gao)
，但(dan)與(yu)發(fa)達(da)國(guo)家(jia)企(qi)業(ye)的(de)會(hui)計(ji)人(ren)員(yuan)相(xiang)比(bi)仍(reng)有(you)較(jiao)大(da)的(de)差(cha)距(ju)，既(ji)掌(zhang)握(wo)會(hui)計(ji)專(zhuan)業(ye)知(zhi)識(shi)，又(you)懂(dong)相(xiang)應(ying)的(de)管(guan)理(li)知(zhi)識(shi)及(ji)計(ji)算(suan)機(ji)應(ying)用(yong)技(ji)術(shu)的(de)複(fu)合(he)型(xing)人(ren)才(cai)奇(qi)缺(que)。加(jia)之(zhi)長(chang)期(qi)以(yi)來(lai)，企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)人(ren)員(yuan)習(xi)慣(guan)按(an)照(zhao)會(hui)計(ji)製(zhi)度(du)的(de)有(you)關(guan)規(gui)定(ding)
，采(cai)用(yong)固(gu)定(ding)的(de)模(mo)式(shi)來(lai)進(jin)行(xing)會(hui)計(ji)處(chu)理(li)，從(cong)而(er)十(shi)分(fen)缺(que)乏(fa)職(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)能(neng)力(li)。而(er)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)是(shi)一(yi)種(zhong)較(jiao)為(wei)複(fu)雜(za)的(de)成(cheng)本(ben)計(ji)算(suan)方(fang)法(fa)，它(ta)不(bu)僅(jin)需(xu)要(yao)現(xian)代(dai)化(hua)手(shou)段(duan)的(de)技(ji)術(shu)支(zhi)持(chi)
，更(geng)需(xu)要(yao)高(gao)素(su)質(zhi)的(de)會(hui)計(ji)人(ren)員(yuan)，否(fou)則(ze)，就(jiu)很(hen)難(nan)保(bao)證(zheng)其(qi)有(you)效(xiao)的(de)實(shi)施(shi)和(he)理(li)想(xiang)的(de)效(xiao)果(guo)，甚(shen)至(zhi)會(hui)適(shi)得(de)其(qi)反(fan)。

　　三、結論

　　suiran，zuoyechengbenfajingguoxifangqiyedeyingyong
，beizhengmingshixianjineryouxiaodechengbenguanlihuijifangfa，danshi，zuixianjindeguanlifangfa，duiqiyelaishuoweibijiushizuiheshieryouxiaode。renheguanlililunhefangfadeyingyongdouhuishoudaoqiyeneiwaigezhonghuanjingyinsudezhiyueheyingxiang。ruguobukaolvqiyingyonghuanjing
，mangmushiyong，shibihuidaozhishibeigongban，debuchangshi。zuoyechengbenfachanshengyujingjifadadexifangguojia，tasuolaiyicunzaidehuanjingyuwoguoqiyesuomianlindehuanjingdabuyiyang
，suoyi，muqianzaiwoguoqiyequanmiantuixingzuoyechengbenfa
，jibukenengyemeiyoubiyao。

　　作業成本法雖然在我國企業全麵推行
，為時尚早，但在個別自動化程度高、管(guan)理(li)水(shui)平(ping)較(jiao)好(hao)的(de)企(qi)業(ye)或(huo)企(qi)業(ye)中(zhong)的(de)某(mou)一(yi)部(bu)門(men)可(ke)以(yi)先(xian)行(xing)實(shi)踐(jian)
，待(dai)條(tiao)件(jian)成(cheng)熟(shu)後(hou)，再(zai)全(quan)麵(mian)實(shi)施(shi)。作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)雖(sui)然(ran)受(shou)環(huan)境(jing)的(de)製(zhi)約(yue)和(he)影(ying)響(xiang)，但(dan)同(tong)時(shi)對(dui)環(huan)境(jing)也(ye)產(chan)生(sheng)反(fan)作(zuo)用(yong)。作業成本法在局部的應用
，對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有明顯的推動作用，從長期來看
，會促進企業自動化水平的提高。