編者語：作業成本法雖然在我國企業全麵推行，為時尚早，但在個別自動化程度高、guanlishuipingjiaohaodeqiyehuoqiyezhongdemouyibumenkeyixianxingshijian
，daitiaojianchengshuhou
，zaiquanmianshishi。zuoyechengbenfasuiranshouhuanjingdezhiyueheyingxiang，dantongshiduihuanjingyechanshengfanzuoyong。作業成本法在局部的應用，對企業管理水平的提高、競爭力的增強
，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業自動化水平的提高。

   作業成本法（activity based costing, abc）是一種旨在彌補傳統成本管理會計的缺陷
，努力提供及時、準確，相關的成本信息的新型成本會計方法。自20世紀80年代中期以來，為了適應新技術革命和適時製的要求，作業成本法受到發達國家各類企業的重視，應用最多的是製造業。我國自90年nian代dai初chu引yin入ru作zuo業ye成cheng本ben法fa開kai始shi，理li論lun界jie和he實shi務wu界jie就jiu開kai始shi探tan索suo其qi在zai我wo國guo企qi業ye的de應ying用yong問wen題ti。近jin十shi年nian來lai，作zuo業ye成cheng本ben法fa在zai我wo國guo的de研yan究jiu和he應ying用yong也ye取qu得de了le較jiao大da的de進jin展zhan。但dan是shi，這zhe種zhong有you效xiao的de成cheng本ben管guan理li會hui計ji方fang法fa現xian在zai是shi否fou可ke以yi在zai我wo國guo的de企qi業ye中zhong廣guang泛fan推tui行xing呢ne？筆bi者zhe認ren為wei目mu前qian時shi機ji尚shang不bu成cheng熟shu。本ben文wen通tong過guo對dui作zuo業ye成cheng本ben法fa產chan生sheng的de背bei景jing及ji我wo國guo企qi業ye麵mian臨lin的de主zhu要yao環huan境jing因yin素su進jin行xing對dui比bi分fen析xi。

　　一、從作業成本法產生的時代背景分析

　　1
、技術背景。20世紀70年(nian)代(dai)以(yi)來(lai)，科(ke)學(xue)技(ji)術(shu)迅(xun)猛(meng)發(fa)展(zhan)，商(shang)業(ye)環(huan)境(jing)發(fa)生(sheng)了(le)巨(ju)大(da)變(bian)化(hua)，許(xu)多(duo)管(guan)理(li)者(zhe)認(ren)識(shi)到(dao)舊(jiu)的(de)經(jing)營(ying)方(fang)式(shi)已(yi)不(bu)適(shi)應(ying)時(shi)代(dai)潮(chao)流(liu)，必(bi)須(xu)在(zai)企(qi)業(ye)管(guan)理(li)及(ji)事(shi)務(wu)處(chu)理(li)方(fang)麵(mian)進(jin)行(xing)重(zhong)大(da)改(gai)革(ge)。由(you)於(yu)西(xi)方(fang)各(ge)國(guo)紛(fen)紛(fen)將(jiang)高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)應(ying)用(yong)於(yu)生(sheng)產(chan)領(ling)域(yu)，在(zai)提(ti)高(gao)勞(lao)動(dong)生(sheng)產(chan)率(lv)、降低成本
、提高產品質量等方麵
，管理當局要求產品設計與製造工程師們采用電腦輔助設計
、diannaofuzhuzhizao，yizhidiannaoyitihuazhizaoxitong。diannaohuashejiyuzhizaoxitongdejianli，dailaileguanliguannianheguanlijishudejudabianhua，yushishishizhishengchanxitong（just-in-time production system, jit）應運而生。jit要求企業以顧客的需要為出發點
，當日生產當日銷售，以達到消除存貨和各種形式的浪費。jit的實施，使傳統的成本計算與成本管理方法均受到強烈的衝擊
，並直接導致了作業成本法的形成和發展。

　　2
、社(she)會(hui)背(bei)景(jing)。高(gao)新(xin)技(ji)術(shu)在(zai)生(sheng)產(chan)領(ling)域(yu)的(de)廣(guang)泛(fan)應(ying)用(yong)
，極(ji)大(da)地(di)提(ti)高(gao)了(le)勞(lao)動(dong)生(sheng)產(chan)率(lv)，促(cu)進(jin)了(le)社(she)會(hui)經(jing)濟(ji)的(de)發(fa)展(zhan)。隨(sui)著(zhe)社(she)會(hui)經(jing)濟(ji)的(de)發(fa)展(zhan)，人(ren)們(men)對(dui)生(sheng)活(huo)質(zhi)量(liang)的(de)要(yao)求(qiu)越(yue)來(lai)越(yue)高(gao)。從(cong)消(xiao)費(fei)角(jiao)度(du)看(kan)
，人(ren)們(men)日(ri)益(yi)追(zhui)求(qiu)個(ge)性(xing)化(hua)的(de)消(xiao)費(fei)
，這(zhe)就(jiu)要(yao)求(qiu)企(qi)業(ye)必(bi)須(xu)提(ti)高(gao)適(shi)應(ying)性(xing)

，及(ji)時(shi)向(xiang)消(xiao)費(fei)者(zhe)提(ti)供(gong)更(geng)加(jia)多(duo)樣(yang)化(hua)、更具個性、rixinyueyidechanpinhefuwu，fouzejiuhuizaishichangjingzhengzhongbeitaotai。poyushichangjingzhengdeyali，qiyebudebufangqichuantongdedaguimopiliangshengchanfangshi

，ergaiyongnengduigukeduoyanghua、日新月異的需求迅速做出反應的製造係統——彈性製造係統（flexible manufacturing system, fms）。fms是在計算機的控製下
，將仔細挑選過的設備
、jiqirenheyuancailiaochulixitongyoujidizuhezaiyiqi，bingtongbuxietiaodigongzuo。shengchanfangshidebiange，shichuantongchengbenguanlihuijifangfalaiyicunzaideshehuihuanjingfashenglejudabianhua。yinci，biangechuantongdechengbenguanlihuijifangfayibukebimian。

　　3、實shi務wu界jie的de客ke觀guan需xu要yao是shi促cu成cheng作zuo業ye成cheng本ben法fa產chan生sheng的de現xian實shi基ji礎chu。西xi方fang會hui計ji界jie在zai理li論lun與yu實shi務wu之zhi間jian往wang往wang存cun在zai著zhe明ming顯xian的de鴻hong溝gou。在zai成cheng本ben計ji算suan方fang法fa上shang

，從cong事shi理li論lun研yan究jiu的de會hui計ji專zhuan業ye人ren員yuan推tui崇chong變bian動dong成cheng本ben法fa，認ren為wei這zhe種zhong成cheng本ben計ji算suan係xi統tong更geng有you助zhu於yu產chan品pin決jue策ce。因yin為wei就jiu短duan期qi而er言yan，企qi業ye現xian有you的de生sheng產chan能neng力li一yi經jing形xing成cheng，在zai短duan期qi內nei很hen難nan改gai變bian，所suo以yi用yong於yu維wei持chi現xian有you生sheng產chan能neng力li的de固gu定ding成cheng本ben就jiu是shi一yi種zhong與yu短duan期qi經jing營ying決jue策ce無wu關guan的de成cheng本ben。而er從cong事shi會hui計ji實shi務wu的de專zhuan業ye人ren員yuan卻que認ren為wei產chan品pin成cheng本ben信xin息xi的de重zhong要yao作zuo用yong之zhi一yi是shi供gong產chan品pin定ding價jia決jue策ce時shi參can考kao，特te別bie對dui於yu那na些xie無wu現xian成cheng市shi場chang價jia格ge可ke借jie鑒jian的de產chan品pin更geng是shi如ru此ci。雖sui然ran產chan品pin售shou價jia在zai很hen大da程cheng度du上shang取qu決jue於yu競jing爭zheng的de激ji烈lie程cheng度du，但dan企qi業ye隻zhi有you在zai掌zhang握wo自zi己ji的de產chan品pin成cheng本ben水shui平ping的de基ji礎chu上shang
，才cai能neng著zhe眼yan於yu盈ying利li能neng力li最zui強qiang的de產chan品pin組zu合he。會hui計ji業ye務wu人ren員yuan認ren為wei在zai新xin的de製zhi造zao環huan境jing下xia，變bian動dong成cheng本ben的de比bi重zhong越yue來lai越yue小xiao，而er把ba固gu定ding費fei用yong按an期qi間jian歸gui集ji處chu理li，並bing不bu能neng為wei控kong製zhi日ri益yi增zeng長chang的de固gu定ding成cheng本ben提ti供gong良liang策ce。因yin此ci
，他ta們men更geng傾qing向xiang於yu將jiang固gu定ding成cheng本ben分fen配pei到dao各ge產chan品pin中zhong，以yi全quan部bu成cheng本ben作zuo為wei產chan品pin的de長chang期qi製zhi造zao成cheng本ben，以yi提ti高gao決jue策ce的de科ke學xue性xing。實shi務wu界jie對dui完wan全quan成cheng本ben法fa的de重zhong視shi是shi作zuo業ye成cheng本ben法fa產chan生sheng的de現xian實shi土tu壤rang。

　　4、傳統成本計算方法的不適應性。在自動化和jit時shi代dai，生sheng產chan成cheng本ben中zhong的de直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben大da大da減jian少shao
，而er間jian接jie費fei用yong部bu分fen卻que大da大da增zeng加jia。傳chuan統tong的de成cheng本ben會hui計ji和he管guan理li會hui計ji係xi統tong旨zhi在zai按an標biao準zhun管guan理li的de要yao求qiu控kong製zhi大da批pi量liang生sheng產chan中zhong的de直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben
，而er間jian接jie費fei用yong的de分fen配pei也ye是shi以yi直zhi接jie人ren工gong成cheng本ben為wei基ji礎chu的de。但dan70多年前，間接費用僅為直接人工成本的50—60%。而在高度自動化和jit時代，大多數企業的管理費用負擔率為直接人工成本的400—500%。倘若企業仍以日益減少的直接人工工時為基礎來分配這些比例逐漸增大的間接費用，其結果往往是高產量、低技術含量的產品成本被多計，而低產量
、高技術含量的產品成本則會被少計。從而造成產品成本信息的嚴重失實

，進而引起成本控製失效，經營決策失誤。

　　5

、電子計算機的發展為作業成本法在實踐中應用奠定了堅實的技術基礎。作業成本法的基本思想早在本世紀30年代末40年代初就形成了，但真正引起人們關注卻在80年nian代dai。這zhe是shi因yin為wei一yi種zhong新xin的de理li論lun和he方fang法fa的de創chuang立li不bu僅jin要yao有you其qi本ben身shen內nei在zai的de新xin因yin素su的de成cheng長chang
，而er且qie還hai要yao有you鄰lin近jin學xue科ke的de配pei合he及ji其qi賴lai以yi存cun在zai的de社she會hui環huan境jing和he技ji術shu基ji礎chu。作zuo業ye成cheng本ben計ji算suan法fa與yu傳chuan統tong成cheng本ben計ji算suan方fang法fa不bu同tong之zhi處chu主zhu要yao在zai於yu采cai用yong多duo元yuan化hua的de製zhi造zao費fei用yong分fen配pei標biao準zhun。如ru果guo沒mei有you現xian代dai電dian子zi計ji算suan技ji術shu的de高gao度du發fa展zhan和he應ying用yong
，多duo元yuan化hua製zhi造zao費fei用yong分fen配pei標biao準zhun所suo帶dai來lai的de龐pang大da計ji算suan工gong作zuo量liang將jiang使shi作zuo業ye成cheng本ben計ji算suan法fa難nan以yi真zhen正zheng付fu諸zhu實shi施shi。進jin入ru80niandaihou，dianzijisuanjishudefazhanheyingyong
，xinxichulijishudefazhan
，weizaichengbenjisuanfangfashangshixingduoyuanhuazhizaofeiyongfenpeibiaozhundezuoyechengbenfadiandinglejianshidejishujichu。

　　正是在上述環境的影響和製約下，作業成本法應運而生，並且引起人們的極大關注。

　　二、從我國企業的應用環境分析

　　1
、技ji術shu基ji礎chu。經jing過guo二er十shi多duo年nian的de改gai革ge開kai放fang
，我wo國guo的de科ke學xue技ji術shu水shui平ping得de到dao迅xun速su提ti高gao，使shi我wo國guo不bu少shao高gao新xin技ji術shu項xiang目mu的de研yan究jiu和he應ying用yong已yi進jin入ru世shi界jie領ling先xian領ling域yu。但dan從cong總zong體ti來lai看kan

，我wo國guo的de科ke技ji發fa展zhan水shui平ping同tong西xi方fang發fa達da國guo家jia相xiang比bi，差cha距ju仍reng然ran很hen大da，能neng將jiang高gao新xin技ji術shu應ying用yong於yu生sheng產chan領ling域yu的de企qi業ye為wei數shu很hen少shao，企qi業ye整zheng體ti的de裝zhuang備bei水shui平ping仍reng然ran很hen落luo後hou。據ju有you關guan部bu門men對dui鋼gang鐵tie、石化
、電力等15個行業的調查，我國企業的生產技術與國外先進水平的差距一般為5到10年
，關鍵技術差距更大。工業設備中技術經濟性能比較先進的隻占1／3
，近1／5已經老化，超期率近40％。近(jin)年(nian)來(lai)，隨(sui)著(zhe)市(shi)場(chang)競(jing)爭(zheng)的(de)加(jia)劇(ju)，一(yi)些(xie)有(you)條(tiao)件(jian)的(de)企(qi)業(ye)紛(fen)紛(fen)增(zeng)加(jia)技(ji)術(shu)投(tou)入(ru)，以(yi)提(ti)高(gao)企(qi)業(ye)的(de)裝(zhuang)備(bei)水(shui)平(ping)
，增(zeng)加(jia)市(shi)場(chang)競(jing)爭(zheng)力(li)。但(dan)這(zhe)些(xie)企(qi)業(ye)隻(zhi)占(zhan)企(qi)業(ye)總(zong)數(shu)的(de)極(ji)小(xiao)部(bu)分(fen)。因(yin)此(ci)
，適(shi)時(shi)製(zhi)和(he)彈(dan)性(xing)製(zhi)造(zao)係(xi)統(tong)的(de)實(shi)施(shi)目(mu)前(qian)缺(que)乏(fa)相(xiang)應(ying)的(de)技(ji)術(shu)基(ji)礎(chu)

，適(shi)合(he)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)應(ying)用(yong)的(de)製(zhi)造(zao)環(huan)境(jing)還(hai)未(wei)形(xing)成(cheng)。

　　2、社(she)會(hui)背(bei)景(jing)。目(mu)前(qian)
，我(wo)國(guo)仍(reng)處(chu)在(zai)社(she)會(hui)主(zhu)義(yi)初(chu)級(ji)階(jie)段(duan)，生(sheng)產(chan)力(li)水(shui)平(ping)比(bi)較(jiao)低(di)，依(yi)靠(kao)半(ban)機(ji)械(xie)化(hua)和(he)手(shou)工(gong)操(cao)作(zuo)的(de)勞(lao)動(dong)密(mi)集(ji)型(xing)產(chan)業(ye)大(da)量(liang)存(cun)在(zai)，生(sheng)產(chan)的(de)商(shang)品(pin)化(hua)

、市場化、現xian代dai化hua程cheng度du不bu高gao。國guo民min的de生sheng活huo水shui平ping僅jin達da到dao小xiao康kang，市shi場chang的de多duo樣yang性xing需xu求qiu不bu足zu。從cong我wo國guo目mu前qian的de科ke學xue技ji術shu和he經jing濟ji發fa展zhan水shui平ping看kan，企qi業ye的de生sheng產chan方fang式shi在zai短duan時shi間jian內nei不bu可ke能neng有you大da的de突tu破po，傳chuan統tong的de大da規gui模mo少shao品pin種zhong批pi量liang生sheng產chan方fang式shi仍reng占zhan主zhu導dao地di位wei。因yin此ci，作zuo業ye成cheng本ben法fa賴lai以yi存cun在zai的de社she會hui環huan境jing還hai未wei形xing成cheng，企qi業ye經jing營ying管guan理li上shang對dui作zuo業ye成cheng本ben法fa的de內nei在zai需xu求qiu並bing不bu迫po切qie。

　　3、會計電算化現狀。大約從70年(nian)代(dai)起(qi)，計(ji)算(suan)機(ji)開(kai)始(shi)應(ying)用(yong)於(yu)我(wo)國(guo)的(de)會(hui)計(ji)領(ling)域(yu)。目(mu)前(qian)我(wo)國(guo)的(de)會(hui)計(ji)電(dian)算(suan)化(hua)工(gong)作(zuo)已(yi)取(qu)得(de)了(le)突(tu)飛(fei)猛(meng)進(jin)的(de)發(fa)展(zhan)。但(dan)是(shi)，與(yu)國(guo)外(wai)相(xiang)比(bi)，目(mu)前(qian)還(hai)處(chu)於(yu)較(jiao)低(di)水(shui)平(ping)，主(zhu)要(yao)表(biao)現(xian)在(zai)：應用麵較小
，發展不平衡；應用水平較低，還未形成采購、生產、成本管理等綜合經營管理的係統化；財務軟件開發水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財會人員勞動強度方麵。因此
，作業成本法的應用缺乏必要的技術支持。

　　4、huijirenyuansuzhi。jinguanjingguoduoniandenuli
，woguoqiyehuijirenyuandeyewusuzhiyoulejiaodadetigao

，danyufadaguojiaqiyedehuijirenyuanxiangbirengyoujiaodadechaju
，jizhangwohuijizhuanyezhishi，youdongxiangyingdeguanlizhishijijisuanjiyingyongjishudefuhexingrencaiqique。jiazhichangqiyilai，qiyehuijirenyuanxiguananzhaohuijizhidudeyouguanguiding，caiyonggudingdemoshilaijinxinghuijichuli
，congershifenquefazhiyepanduannengli。erzuoyechengbenjisuanshiyizhongjiaoweifuzadechengbenjisuanfangfa，tabujinxuyaoxiandaihuashouduandejishuzhichi，gengxuyaogaosuzhidehuijirenyuan
，fouze，jiuhennanbaozhengqiyouxiaodeshishihelixiangdexiaoguo，shenzhihuishideqifan。

　　三

、結論

　　雖(sui)然(ran)
，作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)經(jing)過(guo)西(xi)方(fang)企(qi)業(ye)的(de)應(ying)用(yong)，被(bei)證(zheng)明(ming)是(shi)先(xian)進(jin)而(er)有(you)效(xiao)的(de)成(cheng)本(ben)管(guan)理(li)會(hui)計(ji)方(fang)法(fa)，但(dan)是(shi)，最(zui)先(xian)進(jin)的(de)管(guan)理(li)方(fang)法(fa)，對(dui)企(qi)業(ye)來(lai)說(shuo)未(wei)必(bi)就(jiu)是(shi)最(zui)合(he)適(shi)而(er)有(you)效(xiao)的(de)。任(ren)何(he)管(guan)理(li)理(li)論(lun)和(he)方(fang)法(fa)的(de)應(ying)用(yong)都(dou)會(hui)受(shou)到(dao)企(qi)業(ye)內(nei)外(wai)各(ge)種(zhong)環(huan)境(jing)因(yin)素(su)的(de)製(zhi)約(yue)和(he)影(ying)響(xiang)。如(ru)果(guo)不(bu)考(kao)慮(lv)其(qi)應(ying)用(yong)環(huan)境(jing)，盲(mang)目(mu)使(shi)用(yong)
，勢(shi)必(bi)會(hui)導(dao)致(zhi)事(shi)倍(bei)功(gong)半(ban)
，得(de)不(bu)償(chang)失(shi)。作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)產(chan)生(sheng)於(yu)經(jing)濟(ji)發(fa)達(da)的(de)西(xi)方(fang)國(guo)家(jia)
，它(ta)所(suo)賴(lai)以(yi)存(cun)在(zai)的(de)環(huan)境(jing)與(yu)我(wo)國(guo)企(qi)業(ye)所(suo)麵(mian)臨(lin)的(de)環(huan)境(jing)大(da)不(bu)一(yi)樣(yang)，所(suo)以(yi)，目(mu)前(qian)在(zai)我(wo)國(guo)企(qi)業(ye)全(quan)麵(mian)推(tui)行(xing)作(zuo)業(ye)成(cheng)本(ben)法(fa)，既(ji)不(bu)可(ke)能(neng)也(ye)沒(mei)有(you)必(bi)要(yao)。

　　作業成本法雖然在我國企業全麵推行，為時尚早，但在個別自動化程度高、guanlishuipingjiaohaodeqiyehuoqiyezhongdemouyibumenkeyixianxingshijian
，daitiaojianchengshuhou，zaiquanmianshishi。zuoyechengbenfasuiranshouhuanjingdezhiyueheyingxiang
，dantongshiduihuanjingyechanshengfanzuoyong。作業成本法在局部的應用，對企業管理水平的提高、競爭力的增強
，有明顯的推動作用，從長期來看，會促進企業自動化水平的提高。