機器人涉及傳感器技術
、控製係統、人工智能算法等多個前沿技術領域，已成為新一輪產業革命的助推器。隨著AGI技術不斷突破、供應鏈格局更加完善
、市(shi)場(chang)需(xu)求(qiu)持(chi)續(xu)開(kai)放(fang)
，各(ge)類(lei)智(zhi)能(neng)機(ji)器(qi)人(ren)應(ying)用(yong)場(chang)景(jing)競(jing)相(xiang)落(luo)地(di)。例(li)如(ru)
，某(mou)家(jia)大(da)型(xing)醫(yi)療(liao)服(fu)務(wu)機(ji)構(gou)引(yin)進(jin)了(le)服(fu)務(wu)機(ji)器(qi)人(ren)，用(yong)於(yu)醫(yi)院(yuan)病(bing)患(huan)的(de)日(ri)常(chang)護(hu)理(li)工(gong)作(zuo)，由(you)這(zhe)些(xie)機(ji)器(qi)人(ren)為(wei)患(huan)者(zhe)送(song)餐(can)、送藥、測量生命體征等。這一幕，不由得讓人想起科幻電影《機器人與弗蘭克》中的場景。

目前，商用服務機器人已經廣泛應用在餐廳、酒店、醫院等場景
，有智庫機構預測

，2035年全球人形機器人產業將達到萬億級。又如，某知名汽車製造企業在其生產線上引入工業人形機器人，這些機器人涵蓋了汽車車身焊接、零部件裝配、噴漆等多個關鍵環節
，引入工業機器人後，企業生產效率提升了約40%，產品次品率降低了30%。據統計，2023年工業機器人中有70%安裝在亞洲，中國、日本
、美國、韓國和德國成為使用智能機器人的主要國家。

近年來
，伴隨“具身智能”技ji術shu和he產chan品pin迭die代dai加jia快kuai，這zhe一yi變bian革ge中zhong也ye引yin發fa了le關guan於yu機ji器qi人ren稅shui收shou的de新xin討tao論lun。客ke觀guan而er言yan

，對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui並bing非fei異yi想xiang天tian開kai
，可ke能neng成cheng為wei回hui應ying當dang前qian社she會hui矛mao盾dun的de重zhong要yao手shou段duan之zhi一yi。

一、對機器人征稅的考量因素

瑞士學者澤維爾·奧伯森教授在《對機器人征稅：如何使數字經濟適應AI
？》一書中指出
，隨著人工智能技術的快速發展，智能機器人已經被廣泛應用於製造業、物流係統
、醫(yi)療(liao)保(bao)健(jian)等(deng)領(ling)域(yu)，使(shi)企(qi)業(ye)能(neng)夠(gou)更(geng)高(gao)效(xiao)地(di)完(wan)成(cheng)各(ge)項(xiang)生(sheng)產(chan)任(ren)務(wu)和(he)操(cao)作(zuo)。這(zhe)也(ye)意(yi)味(wei)著(zhe)智(zhi)能(neng)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)自(zi)動(dong)化(hua)流(liu)程(cheng)和(he)標(biao)準(zhun)化(hua)管(guan)理(li)會(hui)代(dai)替(ti)許(xu)多(duo)原(yuan)本(ben)由(you)人(ren)類(lei)完(wan)成(cheng)的(de)工(gong)作(zuo)
，智(zhi)能(neng)機(ji)器(qi)人(ren)一(yi)方(fang)麵(mian)創(chuang)造(zao)巨(ju)大(da)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)，另(ling)一(yi)方(fang)麵(mian)也(ye)會(hui)帶(dai)來(lai)新(xin)的(de)社(she)會(hui)矛(mao)盾(dun)。因(yin)此(ci)
，對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)征(zheng)稅(shui)的(de)可(ke)行(xing)性(xing)正(zheng)在(zai)逐(zhu)漸(jian)得(de)到(dao)驗(yan)證(zheng)和(he)證(zheng)實(shi)。

首先，是就業與社會公平的考量。機器人的廣泛應用在一定程度上導致了一些重複性
、規律性強的工作崗位的減少。特別是在製造業中，大量的分揀、裝配、焊接等工作逐漸被智能機器人替代。麥肯錫全球研究院的一份報告指出，到2030年，全球最高可達50%的工作是可以被機器人取代的。保守估計，全球約4億勞動者的工作崗位會受到直接影響。這種變化引發了社會不平衡：一yi部bu分fen人ren可ke能neng麵mian臨lin失shi業ye的de困kun境jing，而er使shi用yong智zhi能neng機ji器qi人ren的de企qi業ye在zai提ti高gao生sheng產chan效xiao率lv的de同tong時shi又you降jiang低di了le勞lao動dong力li成cheng本ben
，從cong而er獲huo得de了le更geng高gao的de利li潤run。選xuan擇ze對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui可ke以yi在zai一yi定ding程cheng度du上shang平ping衡heng這zhe種zhong社she會hui利li益yi分fen配pei不bu均jun的de矛mao盾dun。

其次，是經濟結構調整與產業引導的考量。智能機器人在技術研發與商業化應用中離不開稅收政策的引導
，不論是研發費用加計扣除
、高新技術企業優惠稅率，還是投資入股遞延納稅
、gouzhishebeichengbenshuiqiankouchudengdeng，douyouzhuyutuidongxiangguankejichengguodeyanfahezhuanhuayingyong，cujinzhinengjiqirendaguimoyingyongluodi。raner
，duijiqirenzhengshuikeyizuoweiyizhongjingjishouduan，zhubujianshaoshenzhiquxiaoduijiqirendeshuishouyouhuizhengce
，yindaoqiyezaijishuchuangxinhelaodonglishiyongzhijianshixianpingheng。duijiqirenzhengshuibingbushiyaoeshachuangxin，ershiyihelishuizhiheshuishouzhengcetuidongchanyejiegoudeyouhuashengji，yindaozhinengjiqirenyingyongzaigongye、服務

、醫療
、農業、應急救援等多個領域，推動智能機器人製造產業鏈與商業應用深度融合。

最zui後hou，是shi市shi場chang競jing爭zheng與yu行xing業ye發fa展zhan的de考kao量liang。智zhi能neng機ji器qi人ren有you別bie於yu傳chuan統tong自zi動dong化hua機ji器qi設she備bei
，具ju有you極ji高gao的de自zi主zhu學xue習xi和he決jue策ce能neng力li，因yin此ci隨sui著zhe智zhi能neng機ji器qi人ren應ying用yong場chang景jing的de日ri益yi擴kuo展zhan，由you機ji器qi人ren取qu代dai人ren類lei傳chuan統tong勞lao動dong勢shi必bi會hui成cheng為wei各ge行xing各ge業ye的de趨qu勢shi，也ye加jia劇ju了le不bu同tong企qi業ye之zhi間jian的de不bu平ping等deng競jing爭zheng格ge局ju：同行業中使用機器人的企業不負擔勞動力成本且獲得智能化、zidonghuadailaidegaoelirun

，erchuantongqiyebujinxuyaofudanlaodongchengben，haimianlinzhechanpinjingzhenglieshidailaideshengcunweiji。shishikaizhengjiqirenshuishijishangshizaimihezhezhongjingzhenghonggou

，tongguozhengshoujiqirenshuishidegeleiqiyefudanxiangtongdeshehuichengben，zhenzhengtuidong“機器人+”的健康發展。

二
、基於應用場景的機器人稅稅製設計

對機器人征稅
，首先要解決的是“向誰征稅、如何征稅
、征多少稅”的問題。2017年2月
，微軟公司創始人比爾·蓋茨接受數字媒體《石英》采訪時表示
，“假jia設she工gong人ren在zai工gong廠chang做zuo價jia值zhi五wu萬wan美mei元yuan的de工gong作zuo，他ta會hui被bei征zheng收shou個ge人ren所suo得de稅shui。如ru果guo機ji器qi人ren也ye做zuo一yi樣yang的de工gong作zuo，那na麼me也ye應ying該gai對dui機ji器qi人ren征zheng收shou相xiang似si水shui平ping的de稅shui款kuan。”言yan下xia之zhi意yi，對dui代dai替ti工gong人ren的de機ji器qi人ren應ying當dang征zheng稅shui，收shou取qu的de稅shui款kuan應ying與yu相xiang關guan崗gang位wei工gong人ren繳jiao納na的de個ge人ren所suo得de稅shui相xiang當dang。盡jin管guan這zhe一yi觀guan點dian不bu嚴yan謹jin，但dan也ye為wei我wo們men思si考kao在zai人ren工gong智zhi能neng時shi代dai征zheng收shou機ji器qi人ren稅shui提ti供gong了le更geng為wei廣guang闊kuo的de思si路lu。

長期以來，反對開征機器人稅
，其中一個理由就是機器人不具備納稅主體地位。代表性的觀點認為：即ji使shi是shi智zhi能neng機ji器qi人ren
，依yi然ran是shi人ren類lei生sheng產chan製zhi造zao的de產chan品pin，屬shu於yu物wu化hua勞lao動dong範fan疇chou，仍reng受shou人ren類lei的de控kong製zhi，機ji器qi人ren本ben身shen不bu具ju備bei納na稅shui人ren的de獨du立li資zi格ge，因yin此ci不bu能neng作zuo為wei課ke稅shui主zhu體ti。但dan是shi大da部bu分fen支zhi持chi征zheng稅shui的de專zhuan家jia則ze認ren為wei這zhe本ben身shen是shi個ge偽wei命ming題ti。機ji器qi人ren稅shui可ke以yi從cong兩liang個ge層ceng麵mian去qu討tao論lun：一是針對機器人本身征稅，二是對機器人的生產者
、銷售者

、使用者或擁有者征稅。

也就是說
，在目前各國法律尚未明確機器人具有民事主體資格或者公民身份這一背景下（2017年機器人索菲婭被沙特授予了公民身份，僅具有形式意義，實際並無相應公民權利），對機器人征稅主要是將智能機器人的生產者
、銷售者、使用者或擁有者作為納稅主體
，是由於這類主體通過機器人取得了收益。當然
，隨著AGI技術和算法
、大模型的迭代


，機器人具備了更強的自主學習
、決策和協作能力
，如果法律賦予機器人主體資格後，機器人能夠擁有其財產權，當然也可以作為納稅主體。

zhinengjiqirenyuchanyeshenduronghezhihou

，jiujingruheduijiqirenzhengshuishibixuyaojinshenchulidewenti，fouzehuidailaishuishouliushidefengxian。congshuishoufangshilaikan，huozheshijianjiezhengshui，birujianshaojiqirenzhizao、shiyonghuanjiexiangyingdeshuishouyouhui，duishiyongrenleilaodongzheshixingshuishoujianmian，huozhezhijieduijiqirenshengchanshiyongheshouyizhengshui。liru，duijiqirendezhengshuiyexuyaokaolvbutongyingyongchangjingxiadeshuizhitiaozheng。gongyejiqirenzaishengchanzhizaozhongdeyingyongzuiweiguangfan，duiyuzheleijiqirendezhengshuikeyigenjuqiyezaishengchanguochengzhongshiyongjiqirentidaidelaodonglishuliang
、提(ti)高(gao)的(de)生(sheng)產(chan)效(xiao)率(lv)以(yi)及(ji)為(wei)企(qi)業(ye)帶(dai)來(lai)的(de)經(jing)濟(ji)效(xiao)益(yi)等(deng)因(yin)素(su)來(lai)確(que)定(ding)。服(fu)務(wu)機(ji)器(qi)人(ren)體(ti)現(xian)智(zhi)能(neng)化(hua)人(ren)機(ji)交(jiao)互(hu)與(yu)個(ge)性(xing)化(hua)服(fu)務(wu)應(ying)用(yong)，可(ke)以(yi)根(gen)據(ju)機(ji)器(qi)人(ren)提(ti)供(gong)餐(can)飲(yin)服(fu)務(wu)、醫療護理、物流配送的服務類型和市場需求程度來進行征稅。

從征收稅種來看，雖然各國稅種有差異，但是對機器人征收的稅種也存在兩種方案：一種是非專門稅

，主要是在機器人生產、銷售環節征收增值稅，以及對機器人的產出征收所得稅；另一種是專門稅，也就是針對機器人的產出專門征收“機器人稅”。

澤維爾·奧伯森教授認為，判斷機器人是獨立納稅人的標誌就是“機器人在決策過程中有足夠的自主權
，可以被視為有自動評估、計算和征稅的能力”
，那麼就需要進一步識別機器人在獲得收入
、收益所有權

、支配收益這些活動中是否有自主權。需要說明的就是，機器人隻要從事定期、獨du立li的de工gong作zuo並bing發fa生sheng應ying稅shui事shi實shi，就jiu需xu要yao繳jiao納na增zeng值zhi稅shui，從cong征zheng管guan角jiao度du而er言yan也ye不bu要yao求qiu機ji器qi人ren必bi須xu具ju備bei獨du立li的de法fa人ren資zi格ge，隻zhi需xu要yao承cheng認ren機ji器qi人ren具ju有you稅shui收shou人ren格ge即ji可ke。作zuo為wei獨du立li征zheng稅shui主zhu體ti，對dui於yu可ke歸gui因yin於yu機ji器qi人ren的de收shou入ru征zheng收shou所suo得de稅shui，對dui機ji器qi人ren擁yong有you或huo控kong製zhi的de資zi產chan征zheng收shou機ji器qi人ren財cai產chan稅shui，對dui於yu機ji器qi人ren提ti供gong商shang品pin或huo者zhe勞lao務wu征zheng收shou增zeng值zhi稅shui。

三
、對機器人征稅的稅收征管與國際合作

早在2017年8月，韓國提議修訂稅法，將原來對投資自動化機械企業的稅收減免稅率從3%—7%，降為2%

，成為全球首個推出“機器人稅”的國家。韓國政府的這一做法是為了減少工人失業、保障社保福利支出，但卻遭相關廠商強烈反對。而同年
，歐洲議會議員瑪蒂·德爾沃在歐洲議會提出的機器人稅提案，也因遭到多數反對而被駁回。

與之相類似
，過去二十年裏，全球數字經濟方興未艾
，圍繞是否開征“數字服務稅”或“數字經濟稅”的爭論如今已變成法律文本。自2019年以來，法國、英國
、意大利
、新加坡以及印度等30多個國家製定了相關的數字稅法規。因此，對機器人征稅會永遠停留在爭論中嗎？

zhinengjiqirennengweirenleishehuidailaigengduodeshehuicaifu
，zheshiyigezongdequshi
，yebuyijiayiezhi。zhinengjiqirenguimohuayingyongbiranhuidailaixindeshehuimaodun，duijiqirenzhengshuibenzhishangshiweijiqirendaitilaodongzhehouchanshengdeshehuimaodunzhaodaoxindejiejuefangan。xuyaozonghekaolvzhinengjiqirenduishehuijiuyeyingxiang、經濟結構調整、國際合作等多方麵因素，製定科學合理的征稅政策，實現在促進機器人產業發展的同時維護社會公平與穩定。

yishiyaojianlijianquanduijiqirenzhengshuidezhengguantixi。duijiqirenzhengshuiguochengzhongquebaogongpingxinghekexingxing，qizhongbaokuojianlizhinengjiqirendedaimadengjizhidu
，yaoqiuqiyeduisuoshengchan
、shiyongdejiqirenjinxingdengjibeian，bianyushuiwubumenjinxingzhengshui。tongshiweilefangzhijiqirenqiyebishuixingwei，jianligengjiabianjiedeshuishouxinxigongxiangjizhi

，shuiwubumenkeyitongguodashuju、雲計算

、區塊鏈等技術手段，加強對機器人的使用情況和收益情況的監測分析
，提高相關稅收征管的效率和準確性。

二是要加強跨部門的稅收協作。有別於傳統的稅收征管模式
，對機器人征稅必須要識別智能機器人的主體，需要科技部門、通(tong)信(xin)數(shu)據(ju)部(bu)門(men)提(ti)供(gong)相(xiang)關(guan)的(de)技(ji)術(shu)鑒(jian)定(ding)和(he)評(ping)估(gu)報(bao)告(gao)，為(wei)稅(shui)務(wu)部(bu)門(men)的(de)征(zheng)稅(shui)提(ti)供(gong)依(yi)據(ju)。對(dui)智(zhi)能(neng)機(ji)器(qi)人(ren)應(ying)用(yong)領(ling)域(yu)也(ye)需(xu)要(yao)與(yu)具(ju)體(ti)行(xing)業(ye)部(bu)門(men)共(gong)同(tong)進(jin)行(xing)認(ren)定(ding)和(he)管(guan)理(li)
，確(que)保(bao)及(ji)時(shi)掌(zhang)握(wo)企(qi)業(ye)的(de)稅(shui)收(shou)情(qing)況(kuang)和(he)經(jing)營(ying)活(huo)動(dong)。此(ci)外(wai)，對(dui)機(ji)器(qi)人(ren)的(de)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)需(xu)要(yao)多(duo)部(bu)門(men)聯(lian)合(he)開(kai)展(zhan)定(ding)期(qi)評(ping)估(gu)和(he)分(fen)析(xi)實(shi)施(shi)效(xiao)果(guo)，並(bing)結(jie)合(he)機(ji)器(qi)人(ren)技(ji)術(shu)發(fa)展(zhan)和(he)市(shi)場(chang)變(bian)化(hua)動(dong)態(tai)調(tiao)整(zheng)相(xiang)關(guan)稅(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)。

三san是shi要yao加jia強qiang國guo際ji稅shui收shou合he作zuo。由you於yu機ji器qi人ren的de應ying用yong和he發fa展zhan是shi全quan球qiu性xing的de

，不bu同tong國guo家jia和he地di區qu對dui於yu機ji器qi人ren的de稅shui收shou政zheng策ce存cun在zai差cha異yi，可ke能neng會hui導dao致zhi國guo際ji市shi場chang的de不bu公gong平ping競jing爭zheng。因yin此ci需xu要yao加jia強qiang國guo際ji間jian的de合he作zuo與yu協xie調tiao，製zhi定ding統tong一yi的de機ji器qi人ren稅shui收shou標biao準zhun和he規gui則ze。國guo際ji經jing濟ji組zu織zhi可ke以yi推tui動dong各ge國guo在zai機ji器qi人ren稅shui收shou政zheng策ce方fang麵mian的de交jiao流liu與yu合he作zuo：一方麵製定具有國際約束力的稅收規則和標準（如具體征稅的對象、範圍、稅率等）

，避免機器人企業在跨國經營中麵臨不同的稅收政策和法規，降低企業的運營成本
，確保相關市場的公平競爭；另ling一yi方fang麵mian，加jia強qiang各ge國guo機ji器qi人ren稅shui收shou政zheng策ce協xie調tiao，明ming確que稅shui收shou管guan轄xia權quan和he征zheng稅shui方fang式shi
，避bi免mian不bu同tong國guo家jia對dui機ji器qi人ren重zhong複fu征zheng稅shui
，促cu進jin全quan球qiu機ji器qi人ren產chan業ye的de健jian康kang發fa展zhan。

倘若如特斯拉創始人馬斯克的預測“終有一日，人類將無需工作，人工智能將會處理好大多數工作”，那麼對機器人征稅或許將成為支撐人類社會運轉的資金來源。但是對機器人征稅是一個多維度
、跨學科的複雜問題
，涉及經濟、社會、法律和技術等多個領域，需要審慎以待。

目前來看
，我國在全球人工智能產業競爭中雖有一定優勢
，但智能機器人相關技術在迭代更新之中

，產業化應用場景也尚未實現規模化、市shi場chang正zheng處chu於yu初chu期qi階jie段duan，因yin此ci我wo國guo對dui機ji器qi人ren征zheng稅shui時shi機ji未wei成cheng熟shu。未wei來lai，隨sui著zhe智zhi能neng機ji器qi人ren技ji術shu的de持chi續xu進jin步bu和he應ying用yong場chang景jing的de不bu斷duan拓tuo展zhan，對dui於yu機ji器qi人ren的de稅shui收shou政zheng策ce也ye將jiang不bu斷duan演yan進jin
，以yi適shi應ying社she會hui的de新xin挑tiao戰zhan和he新xin需xu求qiu。